企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中, 發(fā)生虧損是常有的事，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其虧損理所當(dāng)然應(yīng)由其自身彌補(bǔ)。由此帶來了相關(guān)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理問題。但是,為了幫助企業(yè)盡快擺脫困境,國家也規(guī)定了允許企業(yè)用所得稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠政策。

     那么企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序的具體規(guī)定是什么？

       根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（中華人民共和國財(cái)政部令第41號(hào)）、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）、《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第四十二號(hào)）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）等文件規(guī)定：企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序主要如下：

　　一、稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

　　二、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。即企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍不足彌補(bǔ)的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

       三、盈余公積彌補(bǔ)。即企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損，由董事會(huì)提議，經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以用所提取的盈余公積來彌補(bǔ)。

彌補(bǔ)年限的正確計(jì)算在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)納稅人多次發(fā)生年度虧損或5年內(nèi)既有盈利年度又有虧損年度的情況，如何正確計(jì)算彌補(bǔ)年限和彌補(bǔ)數(shù)額有一定難度。

　　在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下，其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)2006年度的虧損額為100萬元，則該企業(yè)可以用2007～2011年度的所得彌補(bǔ)；如果2008年度又發(fā)生50萬元虧損，則可以用2009～2013年度的所得彌補(bǔ)。當(dāng)然，是否能夠彌補(bǔ)，要看從虧損年度次年起的5年內(nèi)該企業(yè)是否有所得可以彌補(bǔ)。如果該企業(yè)2007～2011年度一直虧損，則2006年度的100萬元就用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，虧損彌補(bǔ)的最長(zhǎng)年限為5年，在5年內(nèi)，不論是盈利，還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算彌補(bǔ)期。例如某企業(yè)2006年虧損80萬元。其彌補(bǔ)期限是2007～2011年，假定該企業(yè)這5年間每年分別盈利10萬元，可全部用于彌補(bǔ) 2006年虧損額，合計(jì)補(bǔ)虧損金額50萬元；截至2011年底間，如不都是盈利，也就應(yīng)該計(jì)算連續(xù)彌補(bǔ)時(shí)間；假定該企業(yè)2007～2010年連續(xù)4年虧損，2011年盈利50萬元，因2006年的虧損彌補(bǔ)期限截至2011年已滿5年，就只能以2011年的50萬元利潤(rùn)彌補(bǔ)2006年的虧損。剩余的30萬元虧損，從2012年起，不得用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。